全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)啟動(dòng)在即，各控排企業(yè)和碳資產(chǎn)公司在積極參與碳排放權(quán)交易的同時(shí)，或多或少會(huì)遇到在碳排放權(quán)交易入賬等會(huì)計(jì)方面帶來(lái)的問(wèn)題，今天我們來(lái)共同探索一下關(guān)于碳排放權(quán)資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目歸屬問(wèn)題。

1.   碳排放權(quán)歸屬于存貨

由于碳排放權(quán)可以參與交易，具有商品的屬性，從這方面看來(lái)可以將其定義為存貨。先來(lái)理解一下存貨的定義，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——存貨》中存貨是為企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。碳排放權(quán)符合持有以備出售的性質(zhì)，但就存貨的有形屬性來(lái)看，碳排放權(quán)是無(wú)形的，并且擁有碳排放權(quán)的控排企業(yè)并沒(méi)有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中將其作為企業(yè)的產(chǎn)成品或商品，目前僅僅是為履約而購(gòu)，為交易而購(gòu)。因而，碳排放權(quán)不滿(mǎn)足確認(rèn)為企業(yè)存貨的條件。

2.   碳排放權(quán)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)

既然上文提到碳排放權(quán)是無(wú)形的，那是否可將碳排放權(quán)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。單從準(zhǔn)則概念上看，較符合無(wú)形資產(chǎn)的屬性，單越來(lái)越多的控排企業(yè)認(rèn)識(shí)到從政府得到的免費(fèi)配額不僅是用來(lái)完成履約，而是將配額盤(pán)活，通過(guò)交易為企業(yè)帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，碳排放權(quán)是用來(lái)交易的資產(chǎn)，有別于使用年限較長(zhǎng)且非流動(dòng)性的無(wú)形資產(chǎn)。

3.   碳排放權(quán)歸屬于金融資產(chǎn)

說(shuō)到無(wú)形和可用于交易的屬性，可將碳排放權(quán)這種新型的資產(chǎn)歸屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)，金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。從理論上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)處理方式中將以交易為目的碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)較為合適。但由于我國(guó)碳金融化程度較低，不健全的交易操作制度以及缺失的規(guī)范監(jiān)管制度等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題都使得碳排放權(quán)交易在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理方式上不具備可行性。

綜上所述，根據(jù)碳排放權(quán)無(wú)形和交易的屬性，很難劃分其到底歸屬于哪一類(lèi)會(huì)計(jì)科目，如果仍需按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入賬的話(huà)，不妨根據(jù)控排企業(yè)持有的意圖來(lái)對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行不同的處理：企業(yè)以交易為目的的部分可確認(rèn)為金融資產(chǎn)；用于履約且不參與交易的部分可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，且基于項(xiàng)目的碳排放權(quán)開(kāi)發(fā)事項(xiàng)的費(fèi)用也參照無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)處理。希望有關(guān)部門(mén)可以早日制定有效的碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題，這不僅有利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)有利于進(jìn)一步推進(jìn)改善環(huán)境污染問(wèn)題。