［提要］　建筑行業(yè)作為國(guó)家基礎(chǔ)性和支柱性產(chǎn)業(yè)，吸引了大量的人力資源、物料資源、公共資源、資本資源。建筑行業(yè)的繁榮發(fā)展帶動(dòng)幾十個(gè)行業(yè)的興衰，通過(guò)以消耗能源、破壞環(huán)境為代價(jià)的發(fā)展方式，低碳環(huán)保成為一個(gè)亟須解決的課題。因此，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)交易的主體，企業(yè)在參與國(guó)內(nèi)外碳排放市場(chǎng)交易時(shí)，建立依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)的碳會(huì)計(jì)體系是一件迫在眉睫且十分必要的事情。企業(yè)通過(guò)建立碳會(huì)計(jì)體系，可以合理準(zhǔn)確地計(jì)量企業(yè)活動(dòng)中所產(chǎn)生的碳排放量，為企業(yè)參與碳交易提供數(shù)據(jù)支撐，從而獲得碳利潤(rùn)。本文通過(guò)分析建筑行業(yè)自身特點(diǎn)，以期在一定程度上解決我國(guó)建筑企業(yè)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)問(wèn)題，正確引導(dǎo)其碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)；碳交易；建筑企業(yè)；低碳經(jīng)濟(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年1月26日

一、研究背景、目的及意義

（一）研究背景。隨著各國(guó)政府施政理念越來(lái)越科學(xué)高效，大家都意識(shí)到全球變暖是一個(gè)不可回避、亟須解決的問(wèn)題。多國(guó)科學(xué)家經(jīng)過(guò)精密研究發(fā)現(xiàn)，從2001年到2101年，這100年間全球氣溫將上升至少3.6攝氏度。目前，學(xué)術(shù)界、政商界、民眾界對(duì)全球氣候變暖的主要原因基本達(dá)成共識(shí)，那就是溫室氣體的肆意排放和超標(biāo)排放，主要溫室氣體為二氧化碳。所以，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)交易的主體，企業(yè)在參與國(guó)內(nèi)外碳排放市場(chǎng)交易時(shí)，建立依據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)的碳會(huì)計(jì)體系，是一件迫在眉睫且十分必要的事情。

（二）研究意義

1、碳會(huì)計(jì)問(wèn)題研究有利于保護(hù)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。2013年伊始，霧霾侵?jǐn)_了我國(guó)大部分地區(qū)，美國(guó)駐華使館一直播報(bào)的PM2.5數(shù)值成了社會(huì)熱議的話(huà)題。環(huán)境問(wèn)題再次被政府、企業(yè)、民眾所關(guān)注。部分外國(guó)旅游機(jī)構(gòu)和外國(guó)人將“北京咳”寫(xiě)入中國(guó)旅游須知和旅行游記中。霧霾這一惡劣氣候現(xiàn)象告訴我們，如果再不注意保護(hù)環(huán)境，藍(lán)天白云和新鮮濕潤(rùn)的空氣將成為奢侈品。研究企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系中的潛在問(wèn)題，將碳排放會(huì)計(jì)核算納入企業(yè)商業(yè)運(yùn)行全過(guò)程，將碳會(huì)計(jì)升級(jí)成公司治理問(wèn)題和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展這一目標(biāo)。

2、碳會(huì)計(jì)問(wèn)題研究有利于有效評(píng)估企業(yè)價(jià)值。我國(guó)加入WTO后，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略定為一項(xiàng)基本國(guó)策。隨后，黨和國(guó)家提出科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的美好愿景。國(guó)家層面強(qiáng)調(diào)人、自然、社會(huì)和諧發(fā)展。而傳統(tǒng)企業(yè)中的會(huì)計(jì)體系并沒(méi)有考慮資源消耗的問(wèn)題，特別是碳排放問(wèn)題。政府如果出文要求將碳會(huì)計(jì)體系建立納入企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，引導(dǎo)企業(yè)將企業(yè)環(huán)境責(zé)任納入企業(yè)價(jià)值評(píng)估制度中，則能有效體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)價(jià)值。

3、碳會(huì)計(jì)研究是提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。2007年，英國(guó)超市巨頭特易購(gòu)要求下屬連鎖超市中所有商品必須要有碳標(biāo)簽，即商品備注單中要求注明商品是否含有碳元素、碳元素含量比例。該舉措一經(jīng)推出，大受英國(guó)民眾的支持和追捧，有碳標(biāo)簽的連鎖超市銷(xiāo)售量倍增。隨后，亞太地區(qū)的韓、日、澳三國(guó)也推出本國(guó)商品的碳標(biāo)簽體系。截止到目前，21個(gè)國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)推出或醞釀推出碳標(biāo)簽這一環(huán)保制度。我國(guó)的出口產(chǎn)品和出口勞務(wù)要在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地，不僅要依靠低價(jià)和品質(zhì)，還要加入環(huán)保這一人文因素。碳會(huì)計(jì)作為保護(hù)環(huán)境的會(huì)計(jì)工具，是提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件。

二、碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)

碳會(huì)計(jì)是指，以能源環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對(duì)企業(yè)旅行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效益和社會(huì)效益的一門(mén)新興會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

（一）會(huì)計(jì)學(xué)。碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，碳會(huì)計(jì)根植于會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。所以，碳會(huì)計(jì)也主要分為六大要素，主要包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債、碳權(quán)益、碳收益、碳成本和碳利潤(rùn)。

（二）產(chǎn)權(quán)理論。已故的芝加哥大學(xué)教授科斯是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖，產(chǎn)權(quán)理論的奠基人，其理論對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革影響深遠(yuǎn)。科斯從正面闡述了產(chǎn)權(quán)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的影響，他認(rèn)為脈絡(luò)清晰、結(jié)構(gòu)合理的產(chǎn)權(quán)能夠妥善處理外部性問(wèn)題，解決外部性經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，減少社會(huì)總支出，確保社會(huì)資源配置有效性得以在制度框架內(nèi)延續(xù)。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主羅納德·科斯及其弟子主要研究的是私人產(chǎn)權(quán)這一領(lǐng)域。

三、建筑行業(yè)碳會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

碳會(huì)計(jì)在我國(guó)出現(xiàn)晚、發(fā)展慢、體系不統(tǒng)一，財(cái)政部、商務(wù)部也沒(méi)有系統(tǒng)的政令指導(dǎo)。因此，本文結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)深入提煉，得出建筑碳會(huì)計(jì)共性建議，為其他類(lèi)似的建筑企業(yè)建立、完善內(nèi)部控制體系提供參考。

（一）碳會(huì)計(jì)——系統(tǒng)指導(dǎo)。進(jìn)入“十二五”規(guī)劃后，我國(guó)碳會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究逐步豐富起來(lái)。可惜的是，大多數(shù)學(xué)術(shù)探索比較單一、零散、空洞，還未形成系統(tǒng)、科學(xué)、完整的理論體系。財(cái)政部、商務(wù)部也沒(méi)有進(jìn)行系統(tǒng)的碳會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)。鑒于建筑行業(yè)的粗糙性和不規(guī)范性，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就可能出現(xiàn)很多爭(zhēng)議和問(wèn)題。

（二）碳會(huì)計(jì)——法律制約。缺乏健全完備的碳會(huì)計(jì)法律環(huán)境和法律制度約束，對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)實(shí)施缺乏法律監(jiān)管，容易造成企業(yè)，尤其是上市公司進(jìn)行信息披露時(shí)，有低碳信息相關(guān)使用的投資者對(duì)獲得上市公司碳會(huì)計(jì)信息的訴求無(wú)法得到滿(mǎn)足。有些不誠(chéng)信的建筑企業(yè)利用碳會(huì)計(jì)進(jìn)行不合法獲利或者進(jìn)行新領(lǐng)域的布局時(shí)濫用碳會(huì)計(jì)概念。

（三）碳會(huì)計(jì)——碳排放權(quán)計(jì)量選擇。碳排放權(quán)的計(jì)量選擇可以從三個(gè)部分來(lái)闡述：選擇歷史成本、公允價(jià)值及動(dòng)態(tài)股價(jià)。選擇歷史成本的人認(rèn)為選擇該種模式可以有償獲得排污許可證，免費(fèi)取得量按“零計(jì)算”；贊同公允價(jià)值的人重視現(xiàn)行的市場(chǎng)機(jī)制，而支持動(dòng)態(tài)估價(jià)的人認(rèn)為，碳排放權(quán)可以由非貨幣轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿哦攘浚\(yùn)用碳額度進(jìn)行評(píng)估測(cè)量。

四、建筑行業(yè)碳會(huì)計(jì)發(fā)展建議

（一）碳會(huì)計(jì)——加大系統(tǒng)指導(dǎo)的研究力度。目前，我國(guó)資源現(xiàn)狀應(yīng)當(dāng)和低碳會(huì)計(jì)理論緊密的聯(lián)合起來(lái)，并且對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入研究。此外，我們還應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的研究成果，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的低碳會(huì)計(jì)理論體系。

（二）碳會(huì)計(jì)——細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)。為了低碳可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府主管部門(mén)應(yīng)該會(huì)同社會(huì)組織、典型企業(yè)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)不斷完善碳會(huì)計(jì)控制體系，及時(shí)識(shí)別和防范碳會(huì)計(jì)控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找出該交易市場(chǎng)存在的問(wèn)題并對(duì)其進(jìn)行整改，最大限度地降低單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。也就是做到：（1）有法可依，實(shí)踐要與準(zhǔn)則完全匹配；（2）實(shí)踐中產(chǎn)生的問(wèn)題，在歸集相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，責(zé)任界線要清晰。因此，在做好相關(guān)工作、抓好責(zé)任界定的同時(shí)，一定要完善相關(guān)法律法規(guī)，做好頂層設(shè)計(jì)。細(xì)致規(guī)范的碳會(huì)計(jì)法規(guī)是一系列工作重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)從法律和規(guī)范角度出發(fā)，分層制定有效的范圍和制度規(guī)范，將“有法可依”真正落到實(shí)處。

（三）碳會(huì)計(jì)——全方位、多層次促進(jìn)資源合理配置。碳會(huì)計(jì)事業(yè)在我國(guó)發(fā)展緩慢，而建筑企業(yè)特點(diǎn)顯著，其具有周期長(zhǎng)、粗糙繁雜、專(zhuān)業(yè)人才稀缺的特點(diǎn)。我國(guó)建筑企業(yè)要正確的運(yùn)用碳會(huì)計(jì)這一財(cái)務(wù)活動(dòng)，除了引入外部財(cái)會(huì)力量、建立專(zhuān)家?guī)欤€需加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)。如增加培訓(xùn)機(jī)會(huì)、實(shí)行輪崗，邀請(qǐng)高工對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)務(wù)指導(dǎo)。與此同時(shí)，根據(jù)人員層次不同，開(kāi)設(shè)不同的培訓(xùn)，對(duì)不同層次的在職人員培訓(xùn)要循序漸進(jìn)、因材施教，以達(dá)到最好的效果。

五、結(jié)論及啟示

目前，我國(guó)已規(guī)劃在未來(lái)五年內(nèi)建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的碳交易市場(chǎng)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)處理人員碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)的重要性，有條件的建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)讓工作人員學(xué)習(xí)國(guó)際碳計(jì)量方法學(xué)新知識(shí)、碳金融發(fā)展新趨勢(shì)。我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)因地制宜來(lái)改善建筑業(yè)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育模式，推動(dòng)我國(guó)碳會(huì)計(jì)和碳排放交易制度在建筑領(lǐng)域持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：新疆工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

 

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