配額試算工作的余熱還未褪去，全國碳
市場的又一股暖流奔涌而來。為規(guī)范
碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部于12月23日印發(fā)了《碳
排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會〔2019〕22號）（下簡稱“2019版”），“1489”這個(gè)編號注定成為全國
碳市場發(fā)展歷程上的又一座里程碑。碳會計(jì)制度是碳排放權(quán)交易市場發(fā)展的基礎(chǔ)制度，將碳排放權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)，符合我國“十三五”規(guī)劃中金融改革創(chuàng)新的要求，有助于金融機(jī)構(gòu)等從綠色金融角度推動(dòng)綠色投資，增強(qiáng)我國碳排放權(quán)交易市場的活力與效果。與2016年財(cái)政部發(fā)布的《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（財(cái)辦會〔2016〕41號）（下簡稱“2016版”）相比，主要有以下幾方面的變化：
一、適用范圍隨著全國碳排放權(quán)交易市場的啟動(dòng)，2019版適用范圍從僅面向試點(diǎn)地區(qū)的控排企業(yè)擴(kuò)展到全國范圍內(nèi)的控排企業(yè)。
2016版：碳排放權(quán)交易試點(diǎn)地區(qū)參與碳排放權(quán)交易機(jī)制的企業(yè)。
2019版：按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點(diǎn)排放單位中的相關(guān)企業(yè)，即“滿足國務(wù)院
碳交易主管部門確定的納入碳排放權(quán)交易標(biāo)準(zhǔn)且具有獨(dú)立法人資格的溫室氣體排放單位”。
二、科目設(shè)置2019版賬務(wù)處理方式更為簡單，因此科目設(shè)置相應(yīng)也進(jìn)行了簡化，購買的配額量無論增加（借）或減少（貸）只涉及“碳排放權(quán)資產(chǎn)”一個(gè)科目。
2016版：對碳排放權(quán)的資產(chǎn)、負(fù)債設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目（1105碳排放權(quán)/2204應(yīng)付碳排放權(quán)）和明細(xì)科目（排放配額、國家核證自愿
減排量）。
2019版：設(shè)置了“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”資產(chǎn)類標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目。附則中提到，國家核證自愿減排量相關(guān)交易參照本規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，在“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、相關(guān)賬務(wù)處理2019版在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類方面大幅簡化，不再考慮配額投資需求，僅涉及配額購買、出售與履約。
2016版：針對控排企業(yè)不同的日常業(yè)務(wù)，細(xì)分了各類賬務(wù)處理，且涉及初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，操作較為復(fù)雜。此外，對履行義務(wù)和投資交易而持有配額的會計(jì)處理方法有所不同。
2019版: 在“會計(jì)處理原則”中首先明確：重點(diǎn)排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成本進(jìn)行計(jì)量。通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。
四、列報(bào)和披露無論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，還是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中需要披露的信息（表3、表4），2019版與2016版相比都更為簡潔直觀，財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)用性增強(qiáng)，利益相關(guān)方可更直觀簡便的獲取相關(guān)信息。
2016版：單獨(dú)設(shè)置“碳排放權(quán)”項(xiàng)目列示在資產(chǎn)項(xiàng)下的“存貨”和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之間，同時(shí)在負(fù)債項(xiàng)下“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目之間設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項(xiàng)目，兩個(gè)項(xiàng)目均根據(jù)期末賬面價(jià)值列報(bào)。
2019版：列報(bào)方面，“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。信息披露方面，具體要求見表2。
表2:2019版對信息披露的要求
表3 2019版配額變動(dòng)情況表
表4 2016版配額變動(dòng)情況表
2019版在最后的附則中提到，“本規(guī)定自2020年1月1日起施行，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定”。小編在此贅述一下什么是未來適用法：未來適用法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)
政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。也就是說，未來適用法影響的是當(dāng)期或以后期間，不影響期初留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。鑒于全國碳市場尚未正式啟動(dòng)配額交易，試點(diǎn)地區(qū)的控排企業(yè)在新的財(cái)年可嘗試應(yīng)用新版的碳會計(jì)制度對碳排放權(quán)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和核算。
從2011年啟動(dòng)試點(diǎn)工作以來，全國碳市場建設(shè)之路不乏風(fēng)雨，也不乏陽光，在即將到來的2020年又會有哪些新政出臺，讓我們拭目以待。
5群
