（一）國際碳稅實施的現(xiàn)狀

據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，截至2015年8月，全球已有39個國家和23個地區(qū)制定并實施包括碳稅和碳排放權(quán)交易的碳定價政策。芬蘭、挪威、瑞典、英國、瑞士、澳大利亞、日本、南非等20個國家明確確立了碳稅征收標(biāo)準(zhǔn)。按實施時間劃分，國際碳稅實施主要分為3個階段，第一階段是20世紀90年代就開始實施的芬蘭、丹麥等北歐國家和部分東歐國家，第二階段是新世紀以來的第一個10年內(nèi)，包括英國、冰島、愛爾蘭等國家，第三階段是2012年至今，主要有澳大利亞、法國和日本，。

20世紀70年代之前，許多國家都通過直接的行政干預(yù)進行環(huán)境保護，但由于這種模式在落實過程中，因種種因素制約而效率低下，直到20世紀80年代中期后，歐洲部分國家才開始探索環(huán)境稅這一全新的管控方式，旨在通過市場化手段將碳排放問題進行企業(yè)個體內(nèi)化，從源頭上進行把控。其中，效果最為顯著的當(dāng)屬第一階段實施的碳稅，其根本目的就是應(yīng)對氣候變化和保護生態(tài)環(huán)境。就現(xiàn)狀來講，在全球?qū)嵤┨级惖乃袊抑校商m、丹麥和日本無疑是佼佼者，是最值得學(xué)習(xí)和借鑒的對象。

（二）碳減排約束下國外碳稅征收的實施

正如上文所述，本文就以荷蘭、丹麥和日本為例，總結(jié)這3個國家在碳減排的約束下，實行征收碳稅過程中的具體實踐，為我國征收碳稅提供參考。

1.荷蘭。（1）實施背景。荷蘭環(huán)境稅收體系不健全，存在局部混亂的問題。（2）實施計劃。荷蘭碳稅正式實施是在1990年，碳稅歸為環(huán)境稅的稅目中。因為荷蘭的環(huán)境稅收收入都是專款專用，且主要用于和環(huán)境相關(guān)的支出，因此常受到批評，在1992年7月份開始，環(huán)境稅收收入被歸為一般預(yù)算管理。1992年荷蘭將碳稅更改為能源/碳稅，其比例各占50%。碳稅征收范圍為所能涉及到的能源，如電力通過對其使用的燃料進行征稅，而被間接征收碳稅。1996年，荷蘭開始征收能源管理稅，其目的在于提高能源使用成本，而刺激能源消費，并不斷尋找可代替的能源，最終實現(xiàn)減少能源帶給環(huán)境的負面影響。能源管理稅的征收范圍涉及柴油、天然氣、電力、燃油等內(nèi)容，主要征稅對象是家庭以及小型能源消費者，采取累進稅率進行征收。在荷蘭這個國家，大型的能源消費者需要簽署自愿減排協(xié)議計劃，減少其向空氣中排放二氧化碳量，所以大型能源消費者實際繳納的能源管理稅是很少的。荷蘭自實行能源管理稅收后，很好地為可再生能源的開發(fā)和使用奠定基礎(chǔ)，并增強了節(jié)能投資力度；荷蘭針對大型能源消費者實行的自愿減排協(xié)議計劃，在很大程度上減輕征收碳稅對特定行業(yè)生產(chǎn)運用的不利因素，減輕大型企業(yè)運營負擔(dān)，因此受到荷蘭國內(nèi)眾多大型能源消費者的歡迎，也十分配合碳減排工作，有效減少二氧化碳排放量。（3）實施效果。相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，僅新世紀以來，荷蘭碳排放量整體下降了1.5%，在2010年碳排放量減少了約400萬噸，而預(yù)計10年后這一數(shù)字將達到500萬噸或以上，近年來的碳稅收入更是接近20億歐元，效果非常顯著。

2.丹麥。丹麥?zhǔn)菄H上實行碳稅征收最早的國家之一，同時碳稅征收也是丹麥國內(nèi)發(fā)展低碳經(jīng)濟非常重要的手段。（1）實施背景。20世紀70年代，丹麥就開始對能源消費進行征稅，不過在考慮到丹麥企業(yè)在國際上競爭力的大小問題，起初能源消費稅的征稅對象僅是家庭以及非增值稅的企業(yè)。自1992年起，丹麥正式對國內(nèi)所有企業(yè)和家庭征收碳稅，目的是減少二氧化碳的排放量，同時刺激企業(yè)和家庭開始使用清潔能源。（2）實施計劃。丹麥碳稅征收范圍十分廣泛，包括除去天然氣、汽油和生物燃料之外的所有排放二氧化碳的對象。在丹麥，工業(yè)企業(yè)需要繳納碳稅，但是丹麥政府會將碳稅收入中的一部分用于企業(yè)補貼，以此支持其國內(nèi)企業(yè)能夠積極推進節(jié)能項目。另外，丹麥國內(nèi)工業(yè)企業(yè)也能獲得稅收返還以及減免稅負的優(yōu)惠政策。1990年，丹麥議會提出了新的碳減排目標(biāo)：在2005年到來之前，其國內(nèi)二氧化碳的排放量比1988年減少20%。在《東京議定書》以及歐盟會議后，丹麥將其二氧化碳的減排目標(biāo)調(diào)整為2008～2012年內(nèi)二氧化碳的排放水平要比1990年低21%，設(shè)定二氧化碳的排放標(biāo)準(zhǔn)是5490萬噸。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，丹麥采取諸多措施，其中就包括征收碳稅。丹麥政府想用征收碳稅的方式，刺激民眾和企業(yè)節(jié)約能源，并積極開發(fā)替代能源，取得了良好的效果。1996年，丹麥政府實行了新稅，包括二氧化碳稅、能源稅和二氧化硫稅3個稅種，新稅一出加重了企業(yè)能源稅以及碳稅的負擔(dān)。（3）實施效果。據(jù)統(tǒng)計，1995～2002年期間，丹麥能源行業(yè)碳排放量下降了330萬噸，生產(chǎn)活動中每千瓦電的碳排放量也下降了約一半。2014年，丹麥國內(nèi)生產(chǎn)總值相比20世紀90年代初增長了1.5倍，達到了3527億美元，但碳排放量則下降了近14%，創(chuàng)造了經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)保護兼容的丹麥模式。

3.日本。日本作為亞洲僅有的實施碳稅的國家，其成功經(jīng)驗與模式，對我國更具借鑒價值。（1）實施背景。2004年日本環(huán)境省首次提出碳稅方案，在經(jīng)過數(shù)次修訂和綜合討論后，2009年正式出臺了溫室效應(yīng)對策稅具體方案，就是通過提高石油煤炭稅稅率變相達到碳稅目的，原計劃2010年4月正式實施，但最終延遲到了2012年10月。（2）實施計劃。在日本，碳稅的稅率是相當(dāng)?shù)偷模毡镜亩愂辗桨父鼈?cè)重于稅收的收入，以減輕政府的稅負。為了更好地保障碳稅政策順利實施和得到公眾和企業(yè)認可，日本碳稅政策設(shè)計的同時，配套了許多稅制改革和各類政策。另外，日本實施碳稅還有一個重要目的，那就是一舉兩得地實現(xiàn)稅收制度內(nèi)在平衡，全面推進落實綠色稅收改革，并主要涉及了財源體制革新、一般消費類稅收革新、城市管理稅收革新等相關(guān)政策調(diào)整。（3）實施效果。經(jīng)過4年的實踐探索，日本碳稅實施可謂是后來居上，取得了其他先行國家都未能達到的成就，據(jù)統(tǒng)計，其碳稅收入在2016年突破了2600億日元大關(guān)，碳排放量也得到了明顯下降。

（三）碳減排約束下外國碳稅實施經(jīng)驗與啟示

1.根據(jù)國情設(shè)計碳稅制度和法律。對于我國來講，建立碳稅制度應(yīng)當(dāng)以我國國情為準(zhǔn)，綜合考慮我國的各種實際情況，以此確定我國碳稅制度的各種要素。如在確定計稅依據(jù)方面上，借鑒國外的碳稅征收經(jīng)驗，以含碳量作為計稅依據(jù)，降低納稅成本，提高碳稅征收的效率。又如在設(shè)計碳稅稅率方面，我國應(yīng)當(dāng)采取從量定額稅率的方式，確定科學(xué)合理的碳稅稅率水平。另外，我國在設(shè)計碳稅稅制的過程中還應(yīng)當(dāng)遵守循序漸進的原則，充分考慮納稅人的承擔(dān)稅負的能力，并結(jié)合國際環(huán)境，一步一步的穩(wěn)步推進。另外，我國還需建立有關(guān)碳稅的法律法規(guī)，將碳稅征收上升到法律高度，加強法律的強制性特點，切實貫徹碳稅征收有效實施，并以法律的形式提高我國民眾自覺繳納碳稅的意識和覺悟性。我國碳稅設(shè)計和實施起步較晚，需要有完善的法律做保障，以法律為依據(jù)，明確碳稅稅制征收的方向，并且為進一步完善我國碳稅機制提供動力。

2.結(jié)合實際不斷調(diào)整碳稅稅率。我國是煤炭大國，每年煤炭的消耗量都非常大，由此因燃燒煤炭產(chǎn)生的二氧化碳量也非常多。但是我國也在通過開發(fā)清潔能源、實行碳稅等方式，減少二氧化碳的排放量，以此實現(xiàn)2020年碳減排的目標(biāo)。在碳減排的約束下，我國實行碳稅征收政策，但是這個征稅過程需要循序漸進，一步一步推進。參考國外碳稅征收政策推行經(jīng)驗，可以將碳稅征收過程分為三步進行。第一步采取統(tǒng)一定價的方式征收碳稅，在一定時期內(nèi)保證能夠穩(wěn)定征收較低的碳稅，目的是使人們能夠適應(yīng)碳稅征收這個事實。第二步鑒于人們已經(jīng)習(xí)慣了碳稅稅制?策，政府部門可以適時地逐步提高碳稅稅率。為避免一蹴而就，可以采取累進制稅率，慢慢地將碳稅調(diào)整到位，給予工業(yè)企業(yè)和民眾充分的時間適應(yīng)新的碳稅政策。另外，在參考其他國家碳稅設(shè)計的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國國情，我國應(yīng)當(dāng)實行不同的碳稅稅率，根據(jù)地區(qū)、環(huán)境保護程度的不同，設(shè)置有差別的碳稅稅率。第三步可以引進市場機制，建立碳交易市場，鼓勵企業(yè)自覺選擇碳減排，并由政府指導(dǎo)企業(yè)等各方參與進來，利用市場手段、價格手段等實現(xiàn)碳減排。

3.建立起碳稅收入的使用方式。國外針對碳稅收入實行專款專用和將碳稅收入納入一般財政預(yù)算的使用方式，有利于平衡環(huán)保和工業(yè)企業(yè)競爭力。相比將碳稅收入納入到一般財政預(yù)算中，進行統(tǒng)一管理和使用、專款專用的方式更有利于保護環(huán)境，實現(xiàn)碳減排的目的，我國碳稅征收政策相比國外仍處于初級階段，因此專款專用的方式更適用于我國。另外，為實現(xiàn)透明稅收，專款專用的方式也更適合我國碳稅收入。但是將碳稅收入納入到一般財政預(yù)算的方式則更為長遠，在未來我國碳稅機制可以使用這個方式。因為將碳稅收入納入到一般財政預(yù)算中，由國家對財政收入進行統(tǒng)一規(guī)劃，能夠科學(xué)合理的配置資源。由此看來，我國在推進碳稅征收的過程中，可以充分考慮這兩種使用方式的優(yōu)勢，在初期實行專款專用的使用方式，在不斷過渡的過程中，找準(zhǔn)時機將碳稅收入納入到一般財政預(yù)算中。

4.具備與碳稅相對的配套制度。為完善我國碳稅機制，需要協(xié)調(diào)碳稅和其他化石能源征收的關(guān)系，以此避免二次或多次征稅現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，需要建立與碳稅制度相配套的制度。在碳減排的約束下，實行碳稅征收的目的就是減少碳的排放量，有效發(fā)揮碳稅制度的作用，減少因?qū)嵭刑级愒斐傻呢撁嬗绊憽１热纾瑓⑴c《京都議定書》計劃、國際溫室氣體減排計劃，與發(fā)達國家一起開展碳減排項目，實現(xiàn)共同發(fā)展。另外，我國也應(yīng)當(dāng)加強清潔能源和清潔技術(shù)的開發(fā)力度，使清潔能源和清潔技術(shù)能夠盡快在我國境內(nèi)推廣，并對達到碳排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，尤其是工業(yè)企業(yè)給予相應(yīng)的獎勵，鼓勵企業(yè)增強可再生能源的開發(fā)和普及力度，政府方面給予稅收優(yōu)惠政策、給予貸款輔助等政策上的鼓勵。但是，也需要考慮稅收補償或者稅收補貼的力度，隨著清潔能源的普及，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減少補償或補貼的力度，并增強弱勢產(chǎn)業(yè)的補償或者補貼力度，以此維護碳稅公平，既實現(xiàn)碳減排，保護環(huán)境，又增強我國企業(yè)整體的國際競爭力。

（四）結(jié)論

我國是煤炭大國，每年煤炭使用量巨大，碳排放量十分大。在哥本哈根氣候大會上，我國提出了2020年的碳減排目標(biāo)，要比美國的高很多，由此我國的碳減排任務(wù)十分艱巨。實行碳稅稅收有利于減少家庭和企業(yè)的碳排放量，保護大氣環(huán)境。荷蘭、丹麥和瑞典等國家率先實行了碳稅制度，本文總結(jié)了這3個國家在推行碳稅制度的政策和經(jīng)驗，并獲德一些啟示。從建立完善的碳稅征收原則和法律制度、分段循序漸進推行碳稅稅收、合理分配碳稅收入，到構(gòu)建與碳稅機制相匹配的配套機制，逐步完善我國的碳稅征收體系，推動我國環(huán)境建設(shè)，并提高我國企業(yè)的國際競爭力，在碳減排的約束下實現(xiàn)低碳經(jīng)濟。